Не редко у налогоплательщиков возникают вопросы по списанию задолженности с истекшим сроком исковой давности. Множественные разъяснения контролирующих органов и дилеммы в законе порождают многочисленные судебные споры, поэтому предлагаем разобраться с вопросом более детально.
Какую задолженность можно списать?
Законодательными нормами Российской Федерации определено, что не всякую задолженность фирмы можно списать в свободном порядке. Долги компании для правомерного списания должны соответствовать критериям нереальности к их взысканию.
Основания для списания
Списывать долги разрешается только при их документальном подтверждении. Особенно важно это при наличии дебиторской задолженности, так как она в случае списания, включается в затраты фирмы.
Термин кредиторской задолженности фирмы подразумевает долги по обязательствам перед другими лицами любых организационно-правовых форм. Размер денежных обязательств складывается согласно данным, возникшим по контракту.
Дебиторская задолженность отражает суммы обязательств других фирм, предпринимателей, или физических лиц, получившаяся из-за игнорирования своих обязанностей.
Причины возникновения задолженности:
- продажа товара, выполнение услуги или работ;
- не выплата заработной платы;
- не уплачены налоги и взносы;
- не погашены обязательства перед кредиторами.
Письменные документы, подтверждающие долговые обязательства:
- контракты по сделкам;
- платежные документы, подтверждающие авансовый платеж в счет предстоящей оплаты;
- подписанный акт сверки;
- иные документы, которые могут достоверно свидетельствовать о долге.
Задолженность по обязательствам также классифицируется на действующую и просроченную ко взысканию. Действующей она считается в случае, если у кредитора или недоимщика существуют возможности для их погашения путем взыскания.
Положение о безнадежном долге толкуется пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Недоимка признается безнадежной, если истек срок, в течение которого можно было обратиться за взысканием долгов в суд, а также, если должник был исключен из ЕГРЮЛ по причине банкротства предприятия. Следует обратить внимание на то, что согласно новому закону о банкротстве, ликвидированная фирма должна быть исключена из состава юрлиц позже 01.09.2014 года.
Задолженность организаций может списываться без истечения её срока если:
- должник признан банкротом и процедура банкротства закончена по решению суда;
- получено уведомление конкурсного управляющего (комиссии по ликвидации) о недостаточности имущества для погашения требований кредиторов;
- предприятие исключено из ЕГРЮЛ;
- судебным приставом принят акт о невозможности взыскания долга;
- если стороны договорились о прощении долга.
Списывать задолженность без документального подтверждения нельзя и последствием может быть наложение штрафных санкций контролирующими органами.
Порядок списания кредиторской задолженности
План закрытия задолженности состоит из трех этапов:
- проводится инвентаризация;
- составляется справка бухгалтера;
- издается приказ руководителя на списание просроченной кредиторской задолженности.
Величина долга определяется итогами инвентаризации (форма №ИНВ-17). На проведение этого действия должно быть издано соответствующее распоряжение руководства. (форма №ИНВ-22). Закрытие недоимки происходит отдельно по каждому долгу.
Бухгалтерская справка фиксирует списание долгов в соответствующих регистрах предприятия. Закрывается задолженность в отношении каждого обязательства в отдельности. Списание увеличивает сумму внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Исключением являются:
- долги по налогам;
- перед учредителем с долей владения уставным капиталом более чем 50%;
- перед юрлицом с долей уставного капитала организации более чем 50%;
- перед любым учредителем организации если целью прощения долга послужило увеличения чистых активов;
- при списании по невостребованным дивидендам.
Формируются проводки:
- Дебет 60 (62, 66, 76)
- Кредит 91 – закрыта кредиторская задолженность
Срок
Срок давности ко взысканию отсчитывается с момента окончания обязанности участников сделки исполнить свои взаимные обязанности. Срок предъявления требований в суд может быть прерван если:
- подписан акт сверки;
- есть письмо от должника о признании за собой долга;
- должник погасил проценты или выплатил штраф за просрочку;
- сторонами дополнительно принято решение о продлении срока исполнения обязательств.
После прерывания срока, он начинает отсчитываться заново. Общий срок независимо от прерывания не может быть больше 10 лет.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Списание дебиторской задолженности осуществляется с использованием резервного фонда, сформированного по сомнительным долгам или путем отнесения долга за счет внереализационных расходов, если резервный фонд не создавался.
Проводки при закрытии задолженности при формирования резервных фондов:
- Д 91.2 К 63 – создан резерв;
- Д 63 К 60 (62, 76) – закрыто обязательство, с истекшим сроком давности или безнадежный долг.
При списании за счет расходов используются проводки:
- Д 91.2 К 60 (62, 76) – списан безнадежный долг,
- Д 007 – Учтено безнадежное обязательство.
При создании операции резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, обязательство, признанное безнадежным закрывается за счет резерва. Закрытие дебиторской задолженности уменьшает размер налогооблагаемой прибыли организации.
